Расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при применении УСН, а выручка от их реализации увеличивает налоговую базу по УСН.
 
При переходе с ЕНВД на УСН все затраты «обнуляются» — свидетельствует письмо Минфина России от 23.04.18 № 03-11-11/27126. Так, например, купить товар в период применения ЕНВД, а потом продать его в период применения УСН — это очень плохая идея.
 
Как напоминают чиновники, особенности исчисления налогоплательщиками налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены в ст. 346.25 НК РФ. В частности, этой статьёй не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведённые в период применения ЕНВД.
 
Исходя из этого расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведённые в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по УСН в общем порядке. Иными словами, расходы не учтут, а налог с дохода взыщут по полной программе.
 
Отметим, что такой же ответ относительно невозможности учёта затрат на покупку товаров чиновники уже давали в письме ФНС России от 08.09.08 № ШС-6-3/637@, которым до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 20.08.08 № 03-11-02/93. В отношении невозможности учёта стоимости сырья и материалов можно посмотреть письмо Минфина России от 03.07.15 № 03-11-06/2/38727.
 
Следует отметить, что арбитражные суды тоже на стороне чиновников — см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.09 № А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу № А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.06 № А11-18247/2005-К2-19/735.
 
Письмо Минфина России от 23.04.18 № 03-11-11/27126